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企业应如何正确计算代扣代缴的个人所得税

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摘要　　不少企业在履行扣缴义务时计算错误，此外对扣缴义务人代付税款的会计处理没有明确规定。那么，企业应如何正确计算代扣代缴的个人所得税及进行账务处理呢？下面财税网根据新《中华人民共和国个人所得

　　不少企业在履行扣缴义务时计算错误，此外对扣缴义务人代付税款的会计处理没有明确规定。那么，企业应如何正确计算代扣代缴的个人所得税及进行账务处理呢？下面财税网根据新《中华人民共和国个人所得税法》（以下简称<个人所得税法>）的相关规定，以企业经常发生的支付工资薪金为例进行分析。

　　案例：

　　企业为张某、李某每月各发工资3000元。但合同约定，张某自己承担个人所得税；李某个人所得税由该企业承担。即李某收入3000元为税后所得，月末发工资时，企业会计处理为：第一，为张某扣缴个人所得税时，张某应纳个人所得税=（3000-800）×15%-125=205元

　　会计处理为：

　　借：应付工资3000

　　贷：现金2795

　　应交税金——代扣代缴个人所得税205

　　第二，为李某承担税款时，由于李某工资为税后所得，则需要换算为税前所得，再计算个人所得税。公式如下：应纳税所得额=（不含税收入额-800－速算扣除数）÷（1-税率）（此公式只适用于不含税收入小于3360元时）。

　　应纳个人所得税=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

　　此时，应为李某承担税款为：（3000-800-125）÷（1-15%）×15%-125=241.18元。

　　计提个人所得税时的会计处理为：

　　借：管理费用等科目

　　241.18

　　贷：应付工资

　　241.18

　　发放工资时会计处理：

　　借：应付工资

　　3241.18

　　贷：现金3000

　　应交税金——代扣代缴个人所得税241.18

　　知识延伸：

　　企业代扣代缴个税的情形

　　个人所得税是以所得人作为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人作为扣缴义务人。在实际的工作过程当中，扣缴义务人作为纳税人代扣代缴个人所得税可以分为以下两种情况：

　　（1）纳税人自己负担个人所得税，扣缴义务人只负有扣缴义务；

　　（2）扣缴义务人既为纳税人负担税款，又负有扣缴义务。

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